Directrices Internacionales sobre IVA

Introducción

1. La expansión mundial del impuesto sobre el valor agregado («IVA»)1 ha ido en paralelo al rápido crecimiento del comercio internacional de bienes y servicios en una economía cada vez más globalizada. Una de las consecuencias de tal situación ha sido una mayor interacción entre los diferentes regímenes de IVA y un aumento de los riesgos de doble imposición y de no imposición involuntaria, en ausencia de una coordinación internacional en relación con este impuesto.

2. En general, los principios básicos del IVA son los mismos en las distintas jurisdicciones, en tanto que su objetivo es gravar el consumo final en la jurisdicción en la que se produce, con arreglo al principio de destino. No obstante, desde finales de la década de los noventa, las autoridades tributarias y el sector empresarial vienen reconociendo la necesidad de una mayor coherencia de las normas sobre IVA para no poner impedimentos al comercio internacional. También han identificado la necesidad de un planteamiento cooperativo para resolver problemas comunes.

3. El primer resultado tangible del trabajo llevado a cabo por la OCDE en este ámbito llegó con la Conferencia de Ottawa de 1998 sobre comercio electrónico, en la que se aprobó el Marco de Condiciones Tributarias de Ottawa. Tomando como base este trabajo, el Comité de Asuntos Fiscales de la OCDE («CAF») adoptó las Guidelines on Consumption Taxation of Cross-Border Services and Intangible Property in the Context of E-commerce (2003), formuladas en el marco de la Consumption Tax Guidance Series (2003).

4. En un contexto caracterizado por un fuerte crecimiento del comercio internacional de servicios, cada vez resultaba más evidente que las cuestiones de índole tributaria a las que debía prestarse atención no se circunscribían exclusivamente al ámbito del comercio electrónico, pues el IVA podía distorsionar también el comercio transfronterizo de servicios e intangibles, creando obstáculos para la actividad empresarial, afectando el crecimiento económico e introduciendo distorsiones competitivas. Reconociendo que sería positivo para las jurisdicciones contar con principios que velasen por una interacción consistente entre los diferentes sistemas de IVA, de modo que facilitasen el comercio internacional en lugar de distorsionarlo, la OCDE puso en marcha un proyecto para la elaboración de Directrices Internacionales sobre IVA («las Directrices»).

Las Directrices Internacionales sobre IVA: objeto y situación actual

5. Estas Directrices presentan una serie de principios para el tratamiento del IVA en los tipos más habituales de transacciones internacionales, con especial foco en el comercio de servicios e intangibles, en aras de reducir la incerteza y los riesgos de doble imposición y de no imposición involuntaria provocados por incoherencias al aplicar dicho impuesto en un contexto transfronterizo. Las Directrices son fruto de un diálogo internacional entre los Miembros y Socios de la OCDE, así como con otros actores relevantes, entre ellas la comunidad académica e instituciones privadas.

6. Las Directrices no tienen por objeto establecer prescripciones pormenorizadas para las legislaciones nacionales, pues cada jurisdicción es soberana respecto del diseño y aplicación de sus leyes. Las Directrices, en cambio, buscan identificar objetivos y recomendar medios para lograrlos, y tienen como propósito servir como instrumento de referencia. El objetivo de las Directrices es ayudar a los responsables de la formulación de políticas en su tarea de evaluar y crear el correspondiente marco jurídico y administrativo dentro de sus jurisdicciones, teniendo en cuenta las circunstancias y prácticas económicas, legales, institucionales, culturales y sociales específicas de cada una.

7. Las Directrices tienen carácter evolutivo y deberían revisarse cuando se produzcan cambios relevantes. A los gobiernos les corresponde la importante responsabilidad de definir marcos fiscales efectivos, evaluando los posibles efectos, costos y beneficios que comportan diferentes opciones de política y garantizando una flexibilidad suficiente para responder a la evolución de las circunstancias y las demandas. En el futuro, podrían concurrir nuevos acontecimientos que exijan una actualización y revisión de las Directrices.

8. Las Directrices se aplican exclusivamente a los sistemas de IVA, sea cual sea su denominación o sigla, que presenten las características básicas descritas en el Capítulo 1, a saber: impuestos de base amplia sobre el consumo final recaudados por las empresas, pero a priori no soportados por éstas, mediante un procedimiento recaudatorio plurifásico o por etapas (independientemente del método que se utilice, tal como el de deducción financiera o el de sustracción). En principio, los tributos que carezcan de estos elementos quedan al margen del ámbito de aplicación de las Directrices, aun cuando sean denominados como un tipo de IVA. Por ejemplo, un IVA sobre la producción no estaría incluido, puesto que se trataría de un impuesto cuyo objeto no es gravar el consumo final. Las Directrices tampoco se aplican a los impuestos al consumo de carácter monofásico, es decir, que se cobran de una vez al usuario final en el punto último de venta, tales como los impuestos sobre las ventas al por menor.

Proceso de formulación de las Directrices Internacionales sobre IVA

9. Las Directrices han sido elaboradas por el CAF, a través de su Grupo de Trabajo N.º 9 sobre Impuestos al Consumo, en cooperación con una serie de países Socios y con el Grupo Consultivo Técnico («TAG» por su sigla en inglés) del referido Grupo de Trabajo, formado por representantes de autoridades tributarias, empresas y organizaciones internacionales, y respaldado además por la comunidad académica. Por las características fundamentales del IVA, que se describen en el Capítulo 1, las empresas desempeñan un papel preponderante en la recaudación de este gravamen. Pese a que, en principio, las empresas no deben soportar la carga del impuesto, es inevitable que incurran en costos de cumplimiento vinculados con su recaudación a lo largo de todas las fases intermedias de la cadena de producción hasta llegar al consumidor final, y también en relación con su pago a las autoridades tributarias. En razón de tal circunstancia, el sector empresarial es considerado un socio fundamental de las diferentes jurisdicciones para el diseño y aplicación de los sistemas de IVA y, por ello, ha participado activamente en la formulación de las Directrices.

10. Las Directrices se han elaborado siguiendo un proceso escalonado y el CAF ha publicado periódicamente versiones provisionales para su consulta pública. Tras la conclusión del proceso de consultas, se estudiaron atentamente todas las observaciones realizadas y se modificaron oportunamente las versiones provisionales. Posteriormente se siguió trabajando a partir de los progresos alcanzados. Cada elemento de las Directrices se consideró un componente fundamental y se revisó tras la recepción de contribuciones posteriores, con miras a conseguir un conjunto coherente.

11. Además de incluir las características fundamentales del IVA que se describen en el Capítulo 1, la versión actual de las Directrices aborda los principios fundamentales de este gravamen que son de aplicación al comercio transfronterizo, a saber: la neutralidad (véase el Capítulo 2); la definición del lugar de imposición de las operaciones de comercio transfronterizo de servicios e intangibles2 entre empresas («operaciones de empresa a empresa») y de empresa a consumidor finales («operaciones de empresa a consumidor») (véase el Capítulo 3); y los mecanismos para aplicar las Directrices en la práctica, entre ellos la cooperación mutua, la reducción de controversias y la aplicación en casos de evasión y elusión (véase el Capítulo 4).

12. Las Directrices parten del supuesto de que las partes involucradas actúan de buena fe, y de que las operaciones son legítimas y tiene un fundamento económico. En el Capítulo 4 se incluyen orientaciones para la aplicación de las Directrices en casos de evasión y elusión.

Notas

← 1.  Para facilitar la lectura, los términos «impuesto sobre el valor agregado» e «IVA» se utilizan para designar todo impuesto nacional que presente las características básicas de un impuesto sobre el valor agregado que se describen en el Capítulo 1, sea cual sea su denominación o sigla (por ejemplo, «Impuesto a los bienes y servicios», en inglés «Goods and Services Tax» o «GST»).

← 2.  En algunas jurisdicciones existen categorías de suministros diferentes a la de bienes y servicios. Para simplificar su referencia, en las presentes Directrices, elementos como los derechos de propiedad intelectual y otros intangibles se denominarán «intangibles».